Tao- és Áfa-csoport együttes alkalmazása: adóelőnyök, megtakarítások és határidők 2026-ban

Csoportos adózás 2026-ban: miért érdemes most megvizsgálni a lehetőségeket?

A csoportos társasági adóalanyiságra történő áttérést minden év november 1. és 20. között jelenthetik be a társaságok. Ez jogvesztő határidő, azaz a naptári éves adózók 2026. november 20-ig kérelmezhetik, aminek elmulasztása esetén újabb egy évet kell várni a csoportos TAO alanyiság létrehozására. Új tagként egy már létező TAO csoporthoz való csatlakozásra is most van lehetőség. 

Amennyiben a NAV a 2026. november 20-ig benyújtott kérelemnek helyt ad, az új Tao-csoport (tagság) 2027. január 1-jétől jön létre.

Az ÁFA-csoport létrehozásra nincs ilyen szigorú határidő, de a két adózási forma együttes mérlegelésével lehet a leghatékonyabban az adókötelezettségeket tervezni, így célszerű a két csoportos adózási formát egyszerre, egymás mellett is mérlegelni.A két adózási forma összehangolt megtervezése lehetőséget teremthet arra, hogy a vállalatcsoport ne kizárólag egyetlen adónemben, hanem teljesebb pénzügyi és adózási szemléletben vizsgálja a lehetséges előnyöket.

A csoportos adózás lehetőségeit érdemes vállalatcsoporti szinten megvizsgálni. A Tao- és az Áfa-csoport eltérő adózási problémákra kínál megoldást, együttes alkalmazásuk pedig további pénzügyi és adminisztratív előnyöket eredményezhet– mondta el dr. Clamba Viktória, RSM Hungary adóüzletágának vezető menedzsere. 

Csoportos adózással kapcsolatos kérdésekben keresse adótanácsadóinkat!

Mi a csoportos adózás, és hogyan működik?

Főszabály szerint egy társaság, mint önálló adózó működik, az adókötelezettségeit egymaga teljesíti, és saját maga gyakorolja az adózáshoz kapcsolódó jogosultságait is. Egy adott társaság maga állapítja meg az egyes adónemekben a saját adóalapját, adja be az adóbevallásait, fizeti meg az adóját, illetve viseli az esetleges mulasztásai következményeit, pl. fizeti a különféle bírságokat, pótlékokat. 

Ezzel szemben a csoportos adózás lényege, hogy az azonos vállalatcsoporthoz tartozó, meghatározott feltételeknek megfelelő társaságok bizonyos adónemek tekintetében egyetlen adózási csoportként működhetnek, miközben jogilag továbbra is önálló társaságok maradnak. Azaz külön társaságokként, de egy adózónak minsülnek, vagyis: az adóalapjukat, az adójukat, a bevallási kötelezettségeiket együttesen teljesítik az adott adónem kapcsán.

Mely vállalatcsoportok számára előnyös a Tao- és Áfa-csoport?

Cégcsoporton belül gyakori helyzet, hogy az egyik társaság nyereséges, a másik veszteséges; a csoporttagok egymás között számláznak, áfát finanszíroznak, transzferár-dokumentációt készítenek. A Tao-csoport és az Áfa-csoport ezeknek a problémáknak eltérő oldalát kezeli. A Tao-csoport elsősorban az eredmények csoportszintű kezelésében és a transzferár-adminisztráció csökkentésében jelenthet előnyt. Az Áfa-csoport a csoporton belüli ügyletek áfa- és számlázási terheit mérsékelheti; és általában akkor lehet különösen előnyös, ha a társaságok jelentős, egyébként áfaköteles belső szolgáltatásokat vagy költségátterheléseket végeznek egymás között, és a csoport levonási joga nem korlátozott jelentősen. A legérdekesebb helyzet ezért gyakran az, amikor a két rendszer, azaz az Áfa- és a TAO-csoport egymás mellett működik.

A csoportos adózás különösen azoknál a vállalatcsoportoknál érdemel figyelmet, ahol:

• egyes társaságok nyereségesek, míg mások veszteségesek;
• jelentős a csoporton belüli szolgáltatásnyújtás vagy költségátterhelés;
• rendszeresek a kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek;
• számottevő transzferár-dokumentációs kötelezettség merül fel;
• a csoporttagok áfalevonási jogosultsága eltérő;
• a belső ügyletek áfájának finanszírozása jelentős likviditást köt le.

Csoportos adózás: mely adónemeknél alkalmazható?

Jelenleg Magyarországon a társasági adó és az ÁFA tekintetében van lehetőség csoportos adózási mód választására. Ez a két adónem kapcsán jelentős adóelőnnyel járhat, ugyanakkor fontos arra is figyelemmel lenni, hogy a többi adónemben a társaságok továbbra is egyedülálló adózóként önállóan teljesítik az adókötelezettségeiket. 

A gyakorlati tapasztalatok azt mutatják, hogy megfelelő compliance felkészüléssel és a cégcsoport pénzügyi, számviteli és adózási gyakorlatának megfelelő kialakításával áthidalhatók azok a nehézségek, amik abból adódnak, hogy egy társaság bizonyos adónemekben egy adócsoport tagjaként, míg más adónemek kapcsán egyedi adózóként működik. -emelte ki dr. Clamba Viktória, az, RSM Hungary adóüzletágának vezető menedzsere. 

A Tao-csoport előnyei: veszteségelszámolás, transzferár és adókedvezmények

A csoportos társasági adóalanyiság legfontosabb előnyei a társaságiadó-kötelezettségek összehangolásához és az adminisztrációs terhek csökkentéséhez kapcsolódnak.

1. Veszteségelszámolás: hogyan csökkentheti a Tao-csoport az adóalapot?

• Tao-csoport esetén a csoporttagok közösen számolnak el a társasági adóval, egy társasági adóbevallás készül a csoport egészére vonatkozóan.
• Az egyes csoporttagoknál a csoportos adóalanyiság időszaka alatt keletkezett nyereség és veszteség bizonyos feltételekkel egymással szemben elszámolható. Egy csoporttagnak a TAO csoport tagjaként keletkezett vesztesége már a keletkezés évében csökkentheti a csoportos adóalany adóalapját, ezáltal az amúgy nyereséges csoporttagok pozitív eredményéből származó adóalap is arányosan csökkenhet. Ez tulajdonképpen egy jogszerű veszteségmegosztás több társaság között.

Gyakorlati példa: nyereséges és veszteséges társaságok egy cégcsoportban

Tegyük fel, hogy egy háromtagú cégcsoportban az „A” és „B” társaság pozitív adóalapot ér el, míg a „C” társaságnál veszteség keletkezik. Önálló adózás esetén a veszteséget kizárólag a „C” társaság használhatja fel a jövőben, amennyiben később pozitív adóalapot érne el. Tao-csoport esetén - a veszteségfelhasználásra vonatkozó korlátok mellett - a veszteség egy része már csoportszinten csökkentheti a tárgyévi adóalapot, azaz nemcsak a „C” társaságra, hanem az amúgy nyereséges „A” és „B” társaságra eső adóalapot is, ráadásul nemcsak a későbbi, esetleg nyereséges adóévekben, hanem már a veszteség megkeletkezésének adóévében is. A hatás ezért nemcsak végleges adómegtakarításként, hanem időérték-előnyként is megfogható. 

Különösen abban az esetben beszélhetünk jelentős előnyről, ha olyan társaság is a csoportos TAO-alany tagjává válik, amelyik a működési modelljéből, várható operációjából adódóan nagy valószínűséggel nem érne el nyereséget a következő években, így egyedi szinten feltehetőleg nem tudná felhasználni a veszteségét, sőt, a vesztesége évről évre nőne, amit az időbeli felhasználási korlátok miatt elvesztene. Ezzel szemben a csoporttagként megkeletkező veszteségeket folyamatában, a tárgyévben felhasználhatja a csoport az amúgy nyereséges csoporttagokra tekintettel” - mondta el dr. Clamba Viktória, az, RSM Hungary adóüzletágának vezető menedzsere. 

2. Transzferár-kötelezettségek csökkentése a Tao-csoportban

• A TAO csoport tagjai az egymással folytatott ügyleteik tekintetében egyrészt mentesülnek a transzferár dokumentációs kötelezettség alól, másrészt a szokásos piaci ár alkalmazására vonatkozó rendelkezéseket sem kell alkalmazniuk TAO szempontból. Vagyis amennyiben két kapcsolt vállalkozás ugyanannak a TAO csoportnak a tagja, az egymás közti tranzakcióikban szabadon határozhatják meg az ellenértéket, e tekintetben nem kötik őket a transzferár szabályok. Fontos ugyanakkor, hogy – ahogy azt fent is jeleztük – más adónemek kapcsán ezek a kedvezmények nem élnek, így pl. helyi iparűzési adó esetében a kapcsolt vállalkozásokra vonatkozó szabályoknak továbbra is meg kell felelni.

• Ha egy társaság még a csoporttagsága előtt vált jogosulttá valamely TAO adókedvezményre, azt a TAO-csoport tagjaként továbbra is érvényesítheti az egyedi adóalapja szintjén, amennyiben a kedvezmény feltételeinek a csoport tagjaként is eleget tesz.

  Olvassa el a csoportos Tao-alanyiság előnyeiről készített korábbi blogbejegyzésünket is!

Az Áfa-csoport előnyei: egyszerűbb számlázás és kedvezőbb cash-flow

• Áfa-csoport esetén a csoporttagok a fizetendő és levonható áfával közösen, egy csoportszintű áfa-bevallásban számolnak el
• A csoporttagok közötti tranzakciók az áfa hatályán kívüli ügyletnek minősülnek, ezért azokról nem szükséges áfás számlát kibocsátani. Ennek következtében az ilyen ügyletekhez kapcsolódóan online számla-adatszolgáltatási kötelezettség, valamint a belföldi bejövő számlákhoz kapcsolódó tételes adatszolgáltatási kötelezettség (65M összesítő jelentés) sem merül fel.
• Szintén az áfa hatályán kívüli ügyletekből fakadó előny, hogy a csoporton belüli tranzakciók során nem szükséges a tagoknak az áfát finanszírozniuk, tekintettel arra, hogy sem fizetendő, sem levonható áfa nem merül fel, ez pedig jelentős cash flow megtakarítást és adminisztratív előnyt jelenthet.

Példa – Amikor az Áfa-csoport tényleges áfamegtakarítást, nem csupán cash-flow előnyt eredményezhet

A cash-flow előny mellett különösen érdekes lehet az áfacsoport olyan cégcsoportoknál, ahol valamelyik tag – például részben adómentes tevékenysége miatt – csak korlátozottan jogosult az előzetesen felszámított áfa levonására, miközben más tagok döntően adóköteles tevékenységet végeznek. A csoportszintű levonási arány bizonyos struktúrákban lényegesen kedvezőbb lehet, mint az érintett társaság önálló levonási hányada.

Tegyük fel, hogy egy cégcsoport három társaságból áll: az A Kft. adómentes lakásbérbeadással foglalkozik, a B Kft. áfaköteles irodabérbeadást végez, míg a C Kft. ingatlankezelési, adminisztrációs és IT-szolgáltatásokat nyújt a csoport tagjainak.

A C Kft. például évente 20 millió Ft + 5,4 millió Ft áfa ellenében nyújt ingatlankezelési szolgáltatást az A Kft. részére. Áfa-csoport nélkül az A Kft. az 5,4 millió Ft áfát főszabály szerint nem vonhatja le, így az tényleges költséget jelent számára. Áfa-csoport létrehozása esetén azonban a csoporttagok egymás közötti szolgáltatásai áfa szempontjából nem minősülnek önálló ügyleteknek, így a korábban felszámított 5,4 millió Ft áfa nem merül fel. Ez önmagában is kedvező lehet, és a belső szolgáltatás költségszerkezetétől függően tényleges megtakarítást eredményezhet.

Az adómentes tevékenységet végző vállalkozás Áfa-csoportba történő bevonása azonban további adómegtakarítást is jelenthet, amelyhez a külső beszerzések áfájának levonhatóságát is vizsgálni kell. Ha például a C Kft. külső szolgáltatóktól vesz igénybe olyan szolgáltatásokat, amelyek kizárólag az A Kft. adómentes lakásbérbeadási tevékenységét szolgálják, ezek áfája az áfacsoportban sem válik levonhatóvá.

Más a helyzet azonban azokkal a közös költségekkel, amelyek egyszerre szolgálják az áfaköteles és az adómentes tevékenységeket, és amelyeknél a tényleges felhasználás alapján nem lehetséges a tételes elkülönítés. Ilyenek lehetnek például a cégcsoport egészét kiszolgáló informatikai rendszerek, központi adminisztrációs szolgáltatások vagy egyes általános működési költségek.

Amennyiben az áfacsoport külső árbevételének túlnyomó része áfalevonásra jogosító tevékenységből származik, az ilyen közös beszerzésekre alkalmazandó levonási hányad akár jelentősen meghaladhatja az egyes társaságok korábbi önálló levonási arányát.

Fontos ugyanakkor, hogy a magasabb csoportszintű levonási hányad nem alkalmazható automatikusan valamennyi beszerzésre: annak mértékét a csoporttagok tevékenységeinek, belső ügyleteinek és külső beszerzéseinek előzetes vizsgálatával, valamint a csoportszintű levonási hányad részletes kalkulációjával lehet meghatározni- hívja fel a figyelmet dr. Dely-Simon Alexandra, az RSM Hungary junior adómenedzsere.

Adótanácsadó segítségét kérem

Tao- és Áfa-csoport létrehozása: milyen feltételeknek kell megfelelni?

A két adózási forma létrehozásának feltételei eltérnek, így a vállalatcsoport tulajdonosi struktúrája, számviteli rendszere és üzleti éve is befolyásolhatja a döntést.

Áfa-csoport létrehozásának feltételei

Áfa-csoportot belföldi kapcsolt vállalkozások hozhatnak létre, a leendő csoporttagok közös, írásos kérelme alapján. Tao-csoporttal ellentétben Áfa-csoportnál elegendő a kapcsolt vállalkozások általános definíciója szerinti 50%-ot meghaladó szavazati arány. 

Már meglévő csoporthoz csatlakozni vagy abból kiválni is lehetősége van a tagoknak. Az Áfa-csoport létrehozása, vagy az ahhoz történő csatlakozás nincs határidőhöz, üzleti évhez kötve, a tagok döntése szerinti tetszőleges időponttól kezdődően létrehozható. Szükség van ugyanakkor egy olyan számviteli nyilvántartási rendszer bemutatására, amely alapján a csoporton belüli és azon kívüli tranzakciók egyértelmű elkülönítése biztosítható.

dr. Dely-Simon Alexandra, az RSM Hungary Junior adómenedzsere hangsúlyozza: az Áfa-csoport esetében is fennáll a tagok (valamint a csoporton kívül maradó kapcsolt vállalkozások) egyetemleges felelőssége a csoporttagok áfa-kötelezettségeiért, és itt is igaz, hogy egy adott vállalkozás egyidőben csak egy Áfa-csoportnak lehet a tagja.

Tao-csoport létrehozásának feltételei

A TAO-csoport létrehozásának némileg szigorúbb szabályai vannak. Tao-csoporttagok azok a belföldi kapcsolt vállalkozások lehetnek, amelyek között legalább 75 százalékos arányú szavazati jogon alapuló kapcsolat áll fenn (szemben az ÁFA-csoport által megkövetelt 50%-kal), azonos a mérlegfordulónapjuk, illetve beszámolójukat azonos számviteli sztenderdek alapján állítják össze (tehát minden csoporttag vagy magyar számvitel, vagy IFRS szerinti beszámolót készít). 

A Tao-csoport létrehozását, illetve a meglévő csoporthoz való csatlakozást a leendő csoporttagoknak közösen, írásban kell kérelmezniük az adóhatóságnál. Az adózóknak erre általánosságban az adóévük utolsó előtti hónapjának 1. és 20. napja között van lehetőségük, naptári évvel megegyező üzleti év esetén a határidő november 20-a. Azaz ahhoz, hogy 2027. január 1-jétől fennálljon egy TAO-csoport, idén november 20-ig az erre irányuló kérelmet be kell adni. 

Milyen kockázatai lehetnek a csoportos adózásnak?

• Csoportszintű bevallási kötelezettség teljesítése: a TAO csoport társasági adóbevallási kötelezettségeit az egyedi formával ellentétben közösen teljesíti, így új TAO csoport alapítás esetében új compliance folyamatok kialakítása szükséges, mivel a TAO csoport adókötelezettségét (az egyedi adóalap megállapításokon túl) közösen is meg kell állapítani, továbbá a TAO bevallást is egy új formában, közösen kell teljesíteni. Ugyanakkor tapasztalataink alapján ezek a az új compliance folyamatok kellő felkészülés mellett ugyanolyan napi rutinná válhatnak, mint a megszokott egyedi adóalanyiság alatti feladatok.
• Csoportszintű kamatlevonási korlátozási szabályok érvényesülnek az egyedi adóalanyra vonatkozó szabályok helyett: a 3 millió eurós (939.810.000 forintos) limit a nettó finanszírozási költséggel rendelkező összes csoporttagra együttesen vonatkozik (tehát nem egyedi szinten), a módosító tétel a nettó finanszírozási költség arányában az érintett csoporttagok között megosztódik.
• Egyetemes felelősség: egy TAO csoportban részt vevő csoporttag – a csoportos társasági adóalanyiság időszakát követően is – a csoportos társasági adóalanyban részt vevő valamennyi többi csoporttaggal egyetemlegesen felelős a TAO csoport alanyiság alatt keletkezett adókötelezettségért, és a csoportos társasági adóalanynak a tag csoporttagságát megelőző időszakban keletkezett adókötelezettsége teljesítéséért is. 
• Adólevonási hátrány adómentes tevékenység esetén: Ha például az egyik csoporttag áfaköteles értékesítést végez, a másik pedig levonási joggal nem járó adómentes pénzügyi vagy ingatlanügyletet folytat, a csoportos adóalanyiság nem teszi automatikusan teljesen levonhatóvá a beszerzések áfáját. A közös költségek levonhatóságát a tényleges felhasználás és az alkalmazandó levonási szabályok alapján kell meghatározni.
• Adózó évközi kikerülése a TAO csoportból visszamenőlegesen: abban az esetben, ha egy csoportos TAO alany tag évközben kiesik a TAO csoportból, úgy az adózó csoporttagsága megszűnik a megelőző adóév utolsó napján, visszamenőleges hatállyal. A kikerülő adóalanynak az adóelőlegeit visszamenőlegesen az adóév elejétől egyedi szinten kell már teljesítenie, és ezzel összhangban módosul a TAO csoport előírt adóelőlege is.  

Mikor érdemes a Tao- és Áfa-csoportot együttesen alkalmazni?

Fontos kiemelni, hogy a két csoportos adóalanyiság egymástól függetlenül is működtethető, de ugyanazon vállalkozás tagja lehet Tao- és Áfa-csoportnak is, a két csoportnak pedig nem szükséges ugyanazon tagokból állnia. Például egy anyavállalat létrehozhat Tao-csoportot a 100%-os tulajdonában álló leányvállalatokkal, ezzel párhuzamosan pedig Áfa-csoportot is létrehozhat ugyanezen, vagy más leányvállalatokkal, vagy akár a leányvállalatok egymás között, beleértve a Tao-csoportba nem bevonható, 50-75% közötti szavazati arányú vállalkozásokat is. Az egyidejűleg működő Tao- és Áfa-csoportok pedig egymás kedvező hatásait nem gyengítik, sőt akár erősíthetik is. 

Tipikus példája lehet ennek a kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek kezelése: Tao-csoport esetén a csoporttagok közötti ügyletekhez – bizonyos feltételekkel – nem kapcsolódik transzferár miatti-adóalap-korrekciós és dokumentációs kötelezettség, míg Áfa-csoport esetén ugyanezen, csoporttagok közötti ügyletek eleve nem tartoznak az áfa hatálya alá, így az Áfa tv. szerinti szokásos piaci árra történő adóalap-korrekció sem merül fel.

Gyakorlati példa: egy belső szolgáltató központ adminisztrációja mindkét adónemben csökkenhet

Tegyük fel, hogy egy magyar cégcsoport egyik társasága végzi a könyvelési, IT-, HR- és menedzsmentszolgáltatásokat négy másik magyar csoporttag számára. Ha a szolgáltató társaság minden hónapban számláz valamennyi csoporttag felé, ez már önmagában évi legalább 48 belső szolgáltatási számlát jelenthet, az ezekhez kapcsolódó online számla-adatszolgáltatással, könyveléssel és belső egyeztetésekkel együtt. Emellett – a vonatkozó feltételek fennállása esetén – a kapcsolt ügyletekhez transzferár-dokumentációs és transzferár-adatszolgáltatási kötelezettség is kapcsolódhat.

Tao- és Áfa-csoport együttes alkalmazása esetén ugyanezen belső szolgáltatásokhoz kapcsolódó adminisztráció mindkét adónemben jelentősen csökkenhet. Áfa-csoportban a csoporttagok közötti ügyletek az áfa hatályán kívül maradnak, így nem merül fel a kapcsolódó számlázási és online számla-adatszolgáltatási kötelezettség. Tao-csoport esetén pedig – a törvényi feltételek mellett – a csoporttagok közötti ügyletekhez kapcsolódó transzferár-dokumentációs és adatszolgáltatási teher is csökkenhet. Továbbá ezen kapcsolt ügyletekre nem kell a szokásos piaci ár elvét sem alkalmazni, legalábbis a TAO alap meghatározása szempontjából.

A két rendszer tehát nem ugyanarra az ügyletre biztosít „kétszer kedvezményt”: két külön adónemhez kapcsolódó adminisztrációs  és egyben cash flow terhet kezel párhuzamosan.

Mikor éri meg a csoportos adózás? A döntés legfontosabb szempontjai

A csoportos adóalanyiság nem automatikusan jelent előnyt, ezért a döntést célszerű előzetes modellezéssel megalapozni. 

Különösen érdemes megvizsgálni 

• a csoporton belüli ügyletek nagyságrendjét, 
• a tagok nyereség- és veszteségpozícióját, 
• az áfalevonási hányadokat, 
• a transzferár-adminisztráció volumenét, 
• valamint azt, hogy mekkora cash-flow és adminisztratív megtakarítás érhető el.

Az előnyök mellett a kockázatokat is mérlegelni kell. Ilyen többek között az egyetemleges felelősség, az Áfa-csoport esetén a kívül maradó kapcsolt vállalkozások helyzete, valamint a szükséges számviteli és adózási nyilvántartások kialakítása. A jó struktúra ezért nem feltétlenül az, amelybe minden kapcsolt vállalkozás bekerül, hanem az, amely a konkrét üzleti és adózási adatok alapján optimális egyensúlyt teremt.

Összességében mind a Tao-, mind az Áfa-csoport önállóan is jelentős előnyöket kínálhat, de a valódi lehetőségeket gyakran a két rendszer összehangolt vizsgálata mutatja meg. Ha egy cégcsoport Tao-csoport létrehozását vizsgálja, érdemes ugyanabban a modellezésben az Áfa-csoport várható hatását is kiszámítani - és fordítva. A két csoport tagi köre nem szükségszerűen azonos, ezért a struktúra a vállalatcsoport tényleges működéséhez igazítható. A döntés előtt célszerű számszerűsíteni az adó-, cash-flow és adminisztratív hatásokat, valamint külön értékelni az egyetemleges felelősségből és a csoporttagságból fakadó kockázatokat.