Halasztott adó fogalma
A halasztott adó olyan számviteli kötelezettség vagy követelés, amelyet a vállalkozás a jövedelemadó számítása és a beszámoló szerinti eredmény eltérései miatt mutat ki.
Halasztott adó célja
A halasztott adó célja, hogy a tárgyévi adóterhet és az adózott eredményt a valós gazdasági teljesítményhez igazítsa, figyelembe véve az időbeli eltéréseket. A halasztott adó biztosítja, hogy a vállalkozás időben összhangba hozza a számviteli eredményt és az adófizetési kötelezettséget, így a mérleg és az eredménykimutatás valós képet ad a gazdasági helyzetről. A halasztott adó a számviteli törvény szerint az ideiglenes különbségekből keletkezik, amelyek a mérleg szerinti érték és az adóalap szerinti érték eltéréséből adódnak.
Halasztott adókötelezettség: ha a mérleg szerinti érték meghaladja az adóalap szerinti értéket.
Halasztott adókövetelés: ha az adóalap szerinti érték meghaladja a mérleg szerinti értéket, vagy ha jövőbeni adóalap-csökkentő lehetőség keletkezik.
2024.01.01-től a vállalkozó döntése alapján kimutathatja az Számviteli törvény (Sztv.) alapján készített éves beszámolójában a halasztott adó követelést és kötelezettséget. A halasztott adó alkalmazásának első üzleti évében a halasztott adó követelés és a halasztott adó kötelezettség nyitó könyv szerinti értékét az eredménytartalékkal szemben kell állományba venni.
A halasztott adó követelés mérleg szerinti értékéből származó eredménytartalék növekedésre az eredménytartalékból lekötött tartalékot kell képezni annak érdekében, hogy az ne befolyásolja a szabad eredménytartalék összegét, és így többek között ne képezhesse osztalék alapját.
A halasztott adó követelés és halasztott adó kötelezettség a következők szerint került be az Sztv. szerinti éves beszámoló mérlegébe, illetve eredménykimutatásába:
- A mérlegben a halasztott adó követelést a befektetett eszközök között kell szerepeltetni, míg a halasztott adó a hosszú lejáratú kötelezettségek között kell, hogy bemutatásra kerüljön.
- A halasztott adó követelés és a halasztott adó kötelezettség tárgyévi állományváltozását az eredménykimutatásban az adófizetési kötelezettség sor után kell kimutatni – kivéve az előzőekben említett esetet a halasztott adó alkalmazásának első üzleti évét érintően.
- Az adózott eredmény a továbbiakban a fizetendő adó és a halasztott adó figyelembevételével határozandó meg.
- A halasztott adó követelések és halasztott adó kötelezettségek jelentős tételeit jogcímenként kell bemutatni a beszámoló kiegészítő mellékletében.
Halasztott adó fogalma az IFRS-ben
IAS 12 standard foglalja össze a jövedelemadók rendszerét az IFRS-ben.
A nemzetközi számvitel a jövedelemtípusú adókat a számviteli elszámolás szerinti átfogó eredményt terhelő ráfodításként kezeli. Halasztott adó akkor keletkezik, ha annak jövőbeni hatása van, ami abból származik, hogy bizonyos típusú eszközöket illetve forrásokat eltérő módszerrel kell értékelnünk a számviteli és az adójogszabályok szerint, tehát valamilyen adóalap módosító tételt kell rögzíteni, majd azt a jövőben visszafordítani.
Tipikus átmeneti különbségek:
- értékcsökkenési leírás
- vevő értékvesztés
- céltartalékok
- fejlesztési tartalék
- előző évek elhatárolt veszteségei
Halasztott adó típusai
- Halasztott adókövetelés: az adó egy későbbi beszámolási időszakban visszatérülő része
- Halasztott adókötelezettség: az adó egy másik, későbbi beszámolási időszakban fizetendő része.
IFRS beszámolóban elkülönítetten kell kimutatni:
- A tényleges és halasztott adókövetelések, kötelezettségek összegét a többi mérlegtételtől
- A halasztott adókövetelést a befektetett eszközök, a halasztott adókötelezettséget a hosszú lejáratú kötelezettségek között kell kimutatni nettó módon, azaz összevontan, előjeltől függően eszközként vagy kötelezettségként.
