A magyar vállalkozások számára az Európai Unió egységes piaca jelentős értékesítési lehetőségeket kínál. Az EU-n belüli termékértékesítés adómentessége azonban nem automatikus: az értékesítőnek kell igazolnia, hogy az ügylet valamennyi jogszabályi feltétele teljesült, és az áru valóban elhagyta Magyarország területét.
Egy hiányos CMR fuvarlevél, egy késedelmes vevői nyilatkozat vagy az egymásnak ellentmondó szállítási adatok miatt a NAV megkérdőjelezheti a Közösségen belüli adómentes termékértékesítés jogszerűségét. Ennek következménye magyar áfafizetési kötelezettség, adóhiány, adóbírság és késedelmi pótlék is lehet.
Amennyiben egy áfa fizetésre köteles belföldi adózó Közösségen belüli másik adóalany felé értékesít, úgy nem csupán az Áfa tv. rendelkezéseit kell szem előtt tartania, hanem az EU-s végrehajtási rendeletet is. Utóbbinak köszönhetően az Európai Unión belüli ügyletek esetében a felek ugyanazoknak a dokumentumoknak a vezetésére kötelesek. Az ügylet során számtalan dokumentum keletkezik az értékesítésről (pl: megrendelés, számla, szállítást igazoló dokumentum, stb.), melyeknek pontos vezetése elengedhetetlen.
Ezeknek célja, hogy egy adóhatósági ellenőrzés során minden kétséget kizáróan igazolni tudja az eladó, hogy az általa értékesített termék elhagyta Magyarország területét, és egy másik EU-s államba került leszállításra. Ha a háttérdokumentáció megfelelő, akkor alkalmazhatják a felek a Közösségen belüli (adómentes) termékértékesítést. Ilyen esetben az áfa bevallásában mindössze tájékoztató adatként szerepel az értékesítés.
A Közösségen belüli értékesítésnél nem az a döntő, hogy a vállalkozás garantálja az áru megérkezésétegy ellenőrzés során azt kell tudnia bemutatni egy vállalkozásnak, hogy az ügylet teljes folyamata – a partner ellenőrzésétől a fuvarozáson át az átvételig – egymással összhangban álló dokumentumokból harmadik fél felé utólag is rekonstruálható- emelte ki dr. Bulátkó Ottó, az RSM Hungary vezető adómenedzsere.
Milyen dokumentumok igazolhatják a termék másik EU-tagállamba történő kiszállítását?
A 282/2011/EU végrehajtási rendelete szerint legalább egy olyan fuvarozási dokumentumra van szükség a szállításhoz, ami megfelelően bizonyítja, hogy hova került az áru. Ez pedig attól függően változhat, hogy milyen módon történt az elszállítása a terméknek.
A fuvarozást közvetlenül igazoló dokumentumok
Az úgynevezett „A” típusú dokumentumok közé tartozhat például:
- az aláírt CMR-dokumentum vagy CMR fuvarlevél;
- a hajóraklevél;
- a légi teherszállítási számla;
- az áru fuvarozója által kiállított számla.
Mi történik, ha hiányos a fuvarozási dokumentáció?
Egy NAV ellenőrzés során az adóhatóság elsősorban azt vizsgálja: valóban elhagyta-e az áru Magyarország területét? Ha a fuvarokmányok hiányosak, nincsenek rajta a szükséges aláírások, vagy az egyéb az áru szállítását igazoló dokumentumok (pl. rendeltetési helyről szóló nyilatkozat) ellentmondásosak, az adóhatóság megkérdőjelezheti azt, hogy a termék valóban Közösségen belül került értékesítésre.
Ebből adódóan felmerülhet az adóhatóság részéről a gyanú, hogy esetleg nem jogszerűen alkalmazta az eladó az adómentes termékértékesítést.
Mi történhet, ha a NAV nem fogadja el az adómentességet?
Átminősíti a NAV az ügyletet és adómentes Közösségen belüli termékértékesítés helyett belföldi értékesítésként kezeli. Ilyen esetben a nettó eladási árra rászámítják a 27%-os általános forgalmi adót, amelyet az eladónak kell megfizetnie. Ez azonban nem minden, az adózóknak szankcióra is számítaniuk kell, hiszen a feltárt adóhiány után adóbírságot (amely az adóhiány 50%-a, de akár 200%-a is lehet) és késedelmi pótlékot fog kiszabni az adóhatóság.
Hogyan előzhetők meg a közösségi értékesítés dokumentációs kockázatai? A szakértői képviselet szerepe
Sok vállalkozás csak akkor szembesül a hiányosságokkal, amikor a revizorok már a kapuban állnak. Pedig a kockázatok minimalizálása érdekében két ponton is kritikus a szakértő bevonása:
- Ajánlott ilyen ügyletek során egy adótanácsadó segítségét kérni, hogy megfelelően kerüljön kialakításra az a belső kontrolling folyamat és dokumentációs rend, amely megfelel az uniós és a hazai elvárásoknak is. Ez magában foglalja a partnerek adószámának ellenőrzését, a fuvarparitások kezelését és a megfelelő nyilatkozatminták használatát.
- Abban az esetben pedig, ha a NAV vizsgálatot indít, a szakmai rutin és a joggyakorlat ismerete (pl. az Európai Unió Bíróságának ítéletei vagy a Kúria jogegységi határozatai) kulcsfontosságúak. Egy tapasztalt adótanácsadó képes megfelelően interpretálni a bizonyítékokat, és olyan jogi érveléssel alátámasztani az adózó igazát, amely megállhatja a helyét és szerencsésebb esetben megállapítás nélkül zárul az ellenőrzés.
Mikor érdemes adótanácsadót bevonni?
Szakértő bevonása két időpontban lehet különösen fontos.
A NAV-ellenőrzés előtt az adótanácsadó felülvizsgálhatja a közösségi értékesítések dokumentációs rendjét, a partnerellenőrzési folyamatot, a fuvarparitásokat, a nyilatkozatmintákat és a belső kontrollokat.
Már megindult NAV-ellenőrzés esetén a dokumentumok megfelelő rendszerezése és jogi értékelése válik meghatározóvá. Az Európai Unió Bíróságának és a magyar bíróságoknak a gyakorlata alapján nemcsak az egyes dokumentumok formája, hanem az ügylet összes körülménye, az adózó jóhiszeműsége és a bizonyítékok együttes értékelése is jelentős lehet.
Az RSM adótanácsadói a Közösségen belüli értékesítések előzetes áfa- és dokumentációs felülvizsgálatában, valamint adóellenőrzés során történő szakértői képviseletben is támogatást nyújtanak. Bulátkó Ottó szakmai fókuszába kifejezetten az adóellenőrzés és az adóhatóság előtti képviselet tartozik.
Biztosan megfelelően dokumentálja cége az EU-n belüli értékesítéseket?
A Közösségen belüli értékesítésnél a „papírmunka” nem csupán adminisztráció, hanem a vállalkozás anyagi biztonságának záloga. Ne várja meg, amíg egy hiányos CMR miatt akár több tízmilliós adóhiányt állapít meg a NAV – a precíz dokumentáció és a szakértői háttér a legolcsóbb biztosítás az adóbírságok ellen.
Gyakori kérdések a Közösségen belüli adómentes termékértékesítésről
Elég egy aláírt CMR az adómentesség igazolásához?
Egy aláírt CMR fontos bizonyíték, de az uniós végrehajtási rendelet szerinti vélelemhez főszabály szerint két, egymásnak nem ellentmondó, a rendeletben nevesített megfelelő bizonyító erővel rendelkező dokumentum szükséges. Egyetlen CMR más bizonyítékokkal együtt ettől függetlenül alátámaszthatja a kiszállítást.
Mi szükséges, ha a vevő viszi el az árut?
Vevői fuvarozás esetén az eladónak a megfelelő fuvarozási dokumentumok mellett a vevő írásbeli nyilatkozatával is rendelkeznie kell. A nyilatkozatot főszabály szerint az értékesítést követő hónap 10. napjáig kell átadni.
Elveszik az adómentesség, ha hiányzik valamelyik rendelet szerinti dokumentum?
Nem automatikusan. Az értékesítő más, hitelt érdemlő bizonyítékokkal is igazolhatja a termék másik tagállamba történő kiszállítását, a bizonyítás azonban ilyen esetben nehezebb és kockázatosabb.
Kötelező az ügyletet az A60-as összesítő nyilatkozatban szerepeltetni?
Igen. A Közösségen belüli adómentes termékértékesítést az áfabevallás mellett az összesítő nyilatkozatban is fel kell tüntetni. A hiányos vagy hibás összesítő nyilatkozat az adómentességet is veszélyeztetheti, ha a hibát az adózó nem tudja megfelelően igazolni és kijavítani.
Milyen következménye lehet az adómentesség megtagadásának?
A NAV megállapíthatja a magyar áfafizetési kötelezettséget, az adóhiány után pedig adóbírságot és késedelmi pótlékot szabhat ki. Az általános adóbírság főszabály szerint az adóhiány 50 százaléka, de akár 200% is lehet.
